fa تعداد و تنوع بندهای شرط گزارش حسابرسی آزمون ویژگی‌های موسسات حسابرسی به عنوان معیار تمایز تخصصي Special پژوهشي Research مطابق شواهد نظری و تجربی موجود، موسسه‌های حسابرسی متمایز (رتبه بالا، شهرت بالا، دارای همکاری بین<span dir="LTR">‌</span>المللی و سهم بازار بیشتر) ممکن است خط<span dir="LTR">&zwj;</span>مشی<span dir="LTR">&zwj;</span>های صدور گزارش حسابرسی (تعداد، ماهیت و تکراری و غیرتکراری بودن بندهای شرط) متفاوتی را دنبال کنند. با توجه به عدم کفایت شواهد تجربی در بحث ویژگی<span dir="LTR">‌</span>های موسسه‌های حسابرسی و خط<span dir="LTR">&zwj;</span>مشی<span dir="LTR">&zwj;</span>های صدور گزارش آن<span dir="LTR">&zwj;</span>ها در کشور، پژوهش حاضر به مطالعه این موضوع می&shy;پردازد. به این منظور، 928 سال-شرکت در بازه زمانی بین سال<span dir="LTR">‌</span>های 1391 تا 1398 مورد آزمون قرار گرفته است. نتایج پژوهش نشان می&shy;‌دهد که رتبه بالا، شهرت بالا، دارای همکار بین<span dir="LTR">&zwj;</span>المللی و سهم بازار موسسه<span dir="LTR">&zwj;</span>های حسابرسی با هیچ یک از متغیرهای تعداد بندهای شرط، ماهیت بندهای شرط و بندهای شرط تکراری و غیرتکراری، رابطه معناداری ندارد. تنها موسسه<span dir="LTR">&zwj;</span>های حسابرسی طبقه اول، بند شرط محاسبه نادرست بهای تمام شده بیشتری نسبت به موسسه<span dir="LTR">&zwj;</span>های حسابرسی سایر طبقه<span dir="LTR">&zwj;</span>ها، صادر کرده<span dir="LTR">&zwj;</span>اند. از بعد دستاوردهای پژوهش برای مسئولان، صاحب<span dir="LTR">&zwj;</span>کاران و سرمایه&shy;گذاران، به<span dir="LTR">&zwj;</span>طور کلی می<span dir="LTR">&zwj;</span>توان بیان کرد که معیارهای در دسترس برای تمایز حسابرسان در بازار حسابرسی ایران، کارایی لازم را ندارند. بنابراین، در قانون<span dir="LTR">&zwj;</span>گذاری<span dir="LTR">&zwj;</span>ها و تصمیم<span dir="LTR">&zwj;</span>گیری<span dir="LTR">&zwj;</span>های مربوط به انتخاب و قطع همکاری با حسابرسان توسط صاحب<span dir="LTR">&zwj;</span>کاران، یافته<span dir="LTR">&zwj;</span>های این پژوهش، می<span dir="LTR">&zwj;</span>تواند مفید واقع گردد. &nbsp;<br> &nbsp; According to the extant theoretical and empirical evidence, differentiated auditors (highly- ranked, with high reputation, affiliated with international audit firms, and with large market share) is likely to have different audit reporting policies (number, nature, and repetitive and non-repetitive audit qualification paragraphs). In the lack of sufficient empirical evidence in relation to the characteristics of audit firms and their reporting policies in Iran, the present study examines this issue. Therefore, <span dir="RTL">928</span> firm-year observations from 2012 to 20<span dir="RTL">19</span> are examined. Generally, none of the four characteristics of audit firms has a significant relationship with the number, nature and repetitive and non-repetitive AQPs. Only highly-ranked audit firms has a positive and significant relationship with incorrect calculation of the cost of goods sold. In terms of practical implications, in general, it can be highlighted that the available indicators to differentiate auditors in the Iranian audit market are not efficient. Therefore, the findings of this study can be useful in legislation and decision making regarding to the choosing and dismissal of auditors by client firms. بندهای شرط تکراری و غیرتکراری, تعداد بندهای شرط گزارش حسابرسی, ماهیت بندهای شرط گزارش حسابرسی, ویژگیهای موسسه حسابرسی Audit firms characteristics, number of AQPs, nature of AQPs, repetitive and non-repetitive AQPs 132 164 http://qfaj.mobarakeh.iau.ir/browse.php?a_code=A-10-804-3&slc_lang=fa&sid=1 Fakhroddin MohammadRezaei فخرالدین محمدرضائی fakhroddin.mr@gmail.com 100319475328460013564 100319475328460013564 Yes Kharazmi University, گروه حسابداری، دانشکده مالی ، دانشگاه خوارزمی، تهران، ایران. AliAkbar Yousefi علی اکبر یوسفی peyman.1990.yousefi@gmail.com 100319475328460013565 100319475328460013565 No Kharazmi University, گروه حسابداری، دانشکده مالی ، دانشگاه خوارزمی، تهران، ایران.